НДПИ: порядок расчета, за какие полезные ископаемые не платят налог

11

Оглавление

• Налог на добычу полезных ископаемых
• Объект налогообложения
• Ископаемые, облагаемые налогом
• Ископаемые, не облагаемые налогом
• Как считается НДПИ
• Формулы
• Коэффициенты для расчета
• Сумма налога
• Ставки НДПИ
• Льготы
• Когда платить НДПИ
• Сроки для платежей и отчетов
• Почему важен НДПИ
• НДПИ в налоговом законодательстве
• Особенности налогообложения
• Нефти
• Природного газа и газового конденсата
• Угля
• Драгоценных металлов
• Что будет с НДПИ
• Изменения в 2024 году

МОСКВА, 22 мар — РИА Новости. Налог на добычу полезных ископаемых — одна из важнейших доходных статей государственной казны. В отличие от транспортного или земельного налогов, являющихся региональными, отчисления с разработки месторождений идут в федеральный бюджет. О ставке НДПИ в 2024 году и правилах расчета — в материале РИА Новости.

Налог на добычу полезных ископаемых

В России недра являются государственной собственностью, работать с которой можно при наличии лицензии.

НДПИ, он же налог на добычу полезных ископаемых, — прямой федеральный налог. Его обязаны уплачивать российские и иностранные компании-недропользователи. Таким налогом облагаются предприятия, занимающиеся горной добычей, разработкой карьеров, освоением шельфа на территории страны и за ее пределами, когда речь идет о территориях, находящихся под юрисдикцией России (при аренде земли за границей).

Чтобы заниматься освоением недр, компании необходимо:

• получить специальное разрешение (лицензию);
• в течение 30 дней после регистрации встать на учет как налогоплательщик с указанием места освоения недр. В случаях, когда участок расположен за пределами РФ, организацию регистрируют в соответствии с фактическим местоположением.

Объект налогообложения

Отправной точкой при расчете налога является понятие «добытое полезное ископаемое». Налоговый кодекс определяет его как «продукцию горнодобывающей промышленности и разработки карьеров», которая содержится в «фактически добытом или извлеченном из недр минеральном сырье». Сырьем может быть жидкость, твердая порода или смесь.

Кроме того, Налоговый кодекс относит к добытым ископаемым «продукцию, полученную при разработке месторождения в ходе переработки минерального сырья с применением технологий, соответствующих лицензии на пользование недрами и добычу ресурсов».

Разница между первым и вторым понятиями заключается в следующем: сырье, залегающее в недрах, и сырье, полученное в процессе добычи, может отличаться по объему, что играет важную роль при расчете налога.

«Важное требование ко всем добытым ископаемым — соответствие стандартам качества: международному, национальному, региональному или стандарту организации в зависимости от условий добычи», — отметила эксперт, бухгалтер Алена Краснова.

Ископаемые, облагаемые налогом

Не все виды полезных ископаемых (ПИ) при добыче облагаются налогом. Согласно законодательству, платить необходимо за добытые в России или в подчиненных ей территориях:

• горючие сланцы и уголь (коксующийся, бурый, газовый и пр.);
• торф;
• углеводородное сырье: газ, нефть, метан;
• руды редких, черных, цветных металлов, комбинированные руды;
• природные алмазы, драгоценные камни, золото и пр.

Ископаемые, не облагаемые налогом

За песчаные карьерные разработки или воду из пробуренной скважины платить не придется. К объектам, не подлежащим налогообложению, закон относит:

• подземные воды и полезные ископаемые, являющиеся общераспространенными, предназначенными для личного пользования и не числящимися на государственном балансе полезных ресурсов;
• полезные ископаемые, добытые в ходе ремонта, реконструкции или создании геологических объектов разного назначения: санитарно-оздоровительного, культурного, научного и пр.;
• геологические, минералогические и палеонтологические материалы;
• метан угольных пластов;
• дренажные подземные воды, не состоящие на госбалансе, полученные при разработках месторождений или при строительстве и использовании подземных сооружений;
• полезные ископаемые, полученные при производственных потерях при условии, что добыча таких ПИ не облагалась налогом в установленном порядке.

Как считается НДПИ

При расчете налога на добычу полезных ископаемых важно учитывать, о каком типе расходов идет речь — прямых или косвенных:

• прямые-это материальные, на заработную плату и страховые взносы, амортизацию основных средств.

Полный перечень трат налогоплательщик составляет самостоятельно, чтобы при отчетности распределить расходы между тем, что уже добыто, и тем, что осталось в незавершенном производстве (на момент окончания налогового периода);

• косвенные включают в себя материальные затраты, не вошедшие в список прямых расходов, а также затраты на освоение ПИ, «замораживание» и «размораживание» технологических процессов и мощностей и др.

Косвенные расходы входят в расчетную стоимость ПИ, которая, в свою очередь, определяется по следующей схеме: общая сумма расходов минус затраты на добычу конкретного ископаемого в общем объеме полученных ресурсов.

Формулы

При налоговых вычислениях учитывают: стоимость добытого полезного ископаемого, стоимость единицы такого ископаемого и выручку от реализации.

Для расчетов применяются следующие формулы:

• стоимость добытого ПИ = количество добытого ПИ * стоимость единицы полученного ПИ;
• стоимость единицы ПИ определяется как отношение выручки от реализации ПИ к количеству реализованного объема ископаемых.
• выручка = цена без учета акциза и НДС – расходы налогоплательщика на доставку ПИ.

Стоит отметить, что на стоимость добытых ископаемых влияют три фактора:

1. 1.Цены на реализацию ПИ;
2. 2.Цены на реализацию без учета бюджетных субсидий на возмещение разницы между расчетной стоимостью и оптовой ценой.
3. 3.Расчетная стоимость ПИ. Применяется, когда в отчетном периоде осуществлялась добыча, но не реализация.

Коэффициенты для расчета

При расчете НДПИ используют специальные дефляторы — коэффициенты, устанавливаемые на календарный год с учетом изменений в потребительской цене на товары, услуги, работы в ушедшем году.

Например, в первом квартале 2024 года Минэкономразвития установило следующие коэффициенты к ставке налога при добыче угля:

• бурый — 1,040;
• антрацит — 1,189;
• уголь, за исключением антрацита, угля коксующегося и угля бурого, — 0,836.

Сумма налога

Для каждого вида полезных ископаемых сумма налога определяется по итогам работы в налоговом периоде (один месяц) в соответствии с п.1 ст. 343 НК РФ как соотношение налоговой базы и действующей ставки.

Ставки НДПИ

Налоговое законодательство устанавливает два типа ставок: процентные и рублевые.

У каждой есть свои особенности:

• процентные, или адвалорные ставки.

Их используют, когда за налоговую базу берут стоимость добытого ископаемого;

• рублевые (за тонну), или специфические, ставки.

Применяют, когда налоговая база определяется количеством добытого ресурса.

Размер ставки определяется соответствующим постановлением правительства. Так, в октябре 2023 года Госдума приняла в первом чтении законопроект, который увеличивает в 2024 году ставку НДПИ при добыче газа. Поэтому коэффициент Ккг с января 2023 г. по 30 июня 2024 г. составит 134, с 1 июля 2024 г. по 30 июня 2025 г. — 285, а с 1 июля 2025 г. — 305.

Click here to preview your posts with PRO themes ››

Льготы

Законодательство не предусматривает льгот на добычу природных ресурсов. Однако к фактической льготе можно отнести нулевую ставку НДПИ (п.1 ст.342 НК РФ), относящуюся к:

• попутному газу;
• минеральным водам, применяемым в лечебных целях;
• использованию подземных вод для полива сельскохозяйственных культур;
• разработке списанных ПИ и/или тех, что считаются некондицией;
• нормативным отходам переработки и горнодобычи и пр.

«Кроме того, в некоторых субъектах РФ разрешено использовать пониженные коэффициенты, которые можно приравнять к льготам. К примеру, при добыче обезвоженной, обессоленной и стабилизированной нефти на территории Ханты-Мансийского автономного округа налогоплательщик при соблюдении необходимых требований вправе воспользоваться налоговым вычетом, размер которого составляет 2 917 млн руб (п.2.ст.343 НК РФ)», — отметила бухгалтер Алена Краснова.

Когда платить НДПИ

С того момента, как предприниматель начал добычу ресурсов, возникает необходимость налогового учета. Декларация формируется ежемесячно и подается не позднее последнего числа последующего месяца.

Платить налоги необходимо по месту нахождения разработок или месту нахождения юрлица, если речь идет о работах за пределами РФ.

Сроки для платежей и отчетов

Подача отчетности и уплата налогов при добыче ископаемых привязаны к налоговому периоду, то есть к одному месяцу. Это значит, что подавать документы и платить необходимо, во-первых, ежемесячно, во-вторых, в месяце, наступающим за отчетным.

Предельные даты:

• для отчетности – последний день месяца;
• для уплаты – до 25 числа.

Почему важен НДПИ

Налог с добычи полезных ископаемых составляет значительную часть бюджетных поступлений:

«В первую очередь, это касается нефтегазовой отрасли, где внушительные объемы добычи и, соответственно, большие объемы налоговых отчислений. К примеру, стандартный налог на прибыль до налогообложения может составлять 20%. Для нефтяников эта цифра выше. В зависимости от оборотов доля НДПИ может превышать 100% от чистой прибыли. В такой ситуации особенно важны коэффициенты, используемые при расчетах, поскольку даже небольшое изменение показателей в сторону увеличения может серьезно сказаться на работе представителей добывающей отрасли», — уточнила эксперт Алена Краснова.

НДПИ в налоговом законодательстве

При расчете НДПИ нужно отталкиваться от налоговой базы, которой может выступать:

• количество добытых полезных ископаемых.

Применяется, когда речь идет об угле, нефти, природном газе, газовом конденсате (исключение — новые шельфовые месторождения) и многокомпонентных комплексных рудах, добытых в Красноярском крае;

• стоимость добытых ресурсов берут в расчет, когда разрабатывают другие типы ПИ, а также нефть, природный газ и газовый конденсат с морских территорий новых месторождений углеводородного сырья.

На какой из вариантов ориентироваться — определяет сам налогоплательщик.

«Когда речь идет о НДПИ, то предполагается ведение отдельного расчета по каждому из вида ресурсов. Налоговой базой при этом чаще всего выступает стоимость добычи полезного ископаемого с учетом действующих процентных ставок НДПИ», — резюмировала эксперт.

Особенности налогообложения

Добыча каждого вида полезных ископаемых сопряжена с определенными особенностями налогообложения.

Нефти

Налогообложению подлежит нефть, очищенная от солей, воды и стабилизированная (не закипает при нормальном давлении и температуре). При расчетах используется специфическая ставка: количество рублей за тонну.

Формула:

НДПИ на 1 тонну = ценовой коэффициент (Кц) * стандартная ставка НДПИ — коэффициент особенности добычи (Дм), где:

• Кц — показатель, который с июля 2023 года рассчитывается согласно котировкам нефти российской марки Urals не ниже стоимости Brent минус 25 долларов за баррель.
• Стандартная ставка, действующая с 2017 года, составляет 919 рублей за тонну добытой нефти.
• Дм — многокомпонентный коэффициент, выводимый на основании: величины запасов ПИ и степени их выработанности, степени сложности добычи, региона добычи и свойств нефти и пр.

Природного газа и газового конденсата

При расчетах налога на добычу угля и газового конденсата применяют формулу:

НДПИ = налоговая ставка* Еут*Кс, где:

• налоговая ставка — твердый показатель.

Когда речь идет о конденсате, ставку умножают также на корректирующий коэффициент (Ккм). При добыче природного газа произведение ставки Еути Кс суммируют показателем Тг, отражающим расходы на транспортировку.

• Еут— базовое значение за единицу топлива;
• Кс отражает сложность разработки и добычи природного газа или конденсата из залежей сырья.

Угля

При добыче угля, как и нефти, применяют специфическую налоговую ставку, начисляемую в рублях за тонну в зависимости от вида ископаемого: коксующийся, бурый и т.д.).

На размер ставки могут влиять:

• коэффициенты-дефляторы, устанавливаемые на каждый вид угля ежеквартально;
• применяемые ранее дефляторы.

Драгоценных металлов

Добыча драгоценных металлов регламентируется двумя документами: федеральным законом «О драгоценных металлах и драгоценных камнях» и постановлением Правительства «Об утверждении Правил учета и хранения драгоценных металлов, драгоценных камней и продукции из них, а также ведения соответствующей отчетности», в которых указаны правила учета и хранения конкретного вида ископаемых, подготовка отчетности.

Оценку драгоценных металлов производят на основании цен реализации (без учета НДС) на химически чистый металл за вычетом затрат на очистку от примесей и доставку до потребителя.

За налоговую базу берут стоимость добытого драгметалла, которую рассчитывают путем умножения стоимости единицы полученного ПИ на объем добычи.

Что будет с НДПИ

В январе 2019 года в отношении НДПИ начал действовать «налоговый маневр» — нововведение, согласно которому экспортная пошлина на нефть и нефтепродукты должна снижаться, дойдя с 30% до нуля в 2024 году. При этом предусмотрено равномерное увеличение налоговой ставки на нефтедобычу и получение газового конденсата.

«Налоговый маневр в какой-то степени уравнял нагрузку между экспортной выручкой и потреблением внутри страны, ликвидировав преимущества для последней. Это должно означать, во-первых, дополнительные финансовые поступления, во-вторых, снижение зависимости федерального бюджета от скачков цен на нефть», — уточнила эксперт.

Пошлины на экспорт нефти и нефтепродуктов обнулились с 1 января 2024 года, одновременно с этим опять вырос и налог на добычу полезных ископаемых для нефтяников.

Изменения в 2024 году

В 2024 году вырастет НДПИ на газ, при этом в Минфине допустили повышение налога на добычу угля. Это должно компенсировать выпавшие доходы бюджета после отмены курсовой экспортной пошлины на энергетический, коксующийся уголь и антрациты.

Кроме того, ФНС утвердила новые форму декларации по НДПИ, порядок ее заполнения и формат подачи. Изменения начнут действовать с 1 марта 2024 года.